IESBA发布关于在新冠肺炎疫情下强化对职业道德和独立性考虑的问题解答（之二）

      近日，国际会计师职业道德准则理事会（IESBA）发布了《在新冠肺炎疫情下对职业道德和独立性考虑的问题解答》手册，以应对在新冠肺炎疫情下国际会计师职业道德守则（包括国际独立性标准）中职业道德和独立性所面临的挑战和风险。
      其主要内容包括两个部分（9个问题），一是与所有职业会计师相关的主题，包括对职业道德基本原则产生的不利影响、防范措施、外在压力、编制或列报信息、应对违反法律法规行为等；二是与审计人员和其他执业的职业会计师相关的主题，包括收费、为鉴证客户提供非鉴证服务（含提供建议和帮助）、与审计客户长期存在业务关系（含关键审计合伙人轮换）、与治理层的沟通等。
大信会计师事务所技术标准部及时关注，并以系列文章形式进行分享。

      问：面对疫情相关的压力时，从职业道德角度来看，职业会计师应该关注哪些方面？
      答：除了对公共卫生的影响外，疫情的爆发还对全球经济造成了巨大的财务损失。因此，许多公司和组织都面临经营成本支付或持续经营方面的严峻压力。相应地，在这些公司和组织中工作的职业会计师可能会面临各种各样的压力，从而导致他们违反职业道德基本原则。这些可能与疫情环境相关的例子包括：
      （1）与信息的准备和呈报相关的压力，比如，职业会计师可能面临来自监管者、客户或其他方的压力；

      ①向出借人、债权人或政府机构报告误导性信息；

      ②为维持投资项目和收购，而虚报收入或收益率、虚列支出。

      （2）与利诱相关的压力。疫情的爆发为提供非法收入等引诱方式创造了更多的机会，比如，职业会计师可能会被强迫提供或接受某项利诱，以便在疫情期间买到短缺的个人防护设备，或者进行欺诈性申报以获得政府补助或贷款。

      守则禁止职业会计师提供或接受被用来或被认为是用来（从合理并知情的第三方视角来看）意在产生不当影响收受者或其他个人行为的利诱。

      （3）与没有足够的专业胜任力或保持应有的关注进行职业活动相关的压力。这种突然转向网络模式的工作方法，连同许多主体面临的保持有效经营的压力，可能会使职业会计师受到来自监管者、客户或其他方的压力，从而执行一些没有足够能力或经验，或在不切实际的时间期限内完成的任务安排。

      （4）与违反法律法规相关的压力。比如，职业会计师可能会受到来自他们的监管者或其他方面的压力，来伪造报送一些与申请疫情相关的政府补助或补贴贷款的信息。伪造这些信息将会危及职业会计师的诚信原则。

      （5）与利益冲突相关的压力。一个负责选取供应商的职业会计师可能会因面临压力，而选择一个因疫情导致其家庭成员遭遇财务困境的供应商。

      守则要求职业会计师不得因来自其他人的压力，也不得向其他人施加压力，导致打破对职业道德基本原则的遵守。守则明确阐释了如何来识别、评估和应对因压力导致的不利影响。

      问：在疫情爆发期间，会计师编制或提报信息时需要注意哪些方面？

      答：在编制或提报信息时，守则要求职业会计师必须避免不当误导或影响合同或管理结果。相应地，守则要求职业会计师应当保持职业判断，从而使得事项在所有重大方面都被准确和公允地反映，所有经营活动和交易的实质都被清晰地描述，并且其分类和计量信息是及时和适当的。同时，它也承认在编制或提报信息做出职业判断时，也可能会存在主观性。

      因为疫情的影响，许多主体正遭受流动性或偿付能力危机。在此困局中，职业会计师必须时刻警惕主体进行相关方面操作动机的机会和风险，如虚报不利发展情况、隐瞒重要信息的披露，或描绘一个虚假或误导性的财务境况。进一步来说，这次危机为主体创造了机会，来建立所谓的“饼干罐”储备，以用来平滑未来的财务业绩。因此，以上所述的职业会计师的道德责任变得尤其重要。而且，守则也要求职业会计师在进行酌情处理时不得有意误导他人或不恰当地影响合同或监管结果。

      职业会计师还应当始终遵守职业道德基本原则，并且维护职业信誉。

      问：疫情期间，在违反法律法规方面需要注意哪些方面？

      答：疫情为欺诈创造了机会，包括采购欺诈（尤其是个人防护设备）、网络欺诈（比如销售假冒的医疗物资）、为获得政府支持而欺诈性申报、以及捐赠冒顶欺诈等。一些企业可能还会有意或无意地违反社交隔离和其他与疫情防控相关的公共卫生安全法律或规定，以及违反与劳动和雇佣相关的福利政策等。这时候，职业会计师格外需要保持警惕。

      此外，疫情还导致许多主体在一些紧急的业务和经营挑战中挣扎，包括与人力相关的投资、流动性和偿付能力。这些财务困境和其他压力，可能会影响那些为遵循法律法规设置的企业政策或流程的执行和监控，以至于一些主体可能会违反某些法律或法规的要求。

      守则为企业的职业会计师和公共管理主体的职业会计师建立了一个完善的框架，来应对违反法律法规或疑似违反的情况，包括与管理层讨论，在聘用单位或客户内部强调该问题，评估管理层和治理层应对的恰当性，以及为公众利益考虑确定是否需要采取进一步行动。